Antecedentes históricos del Control Interno
El concepto “Control Interno” no tiene una definición universalmente aceptada, no obstante al definir el concepto diferentes autores tienen puntos coincidentes, a saber: contribuye al logro de los objetivos propuestos, comprende un plan de organización, métodos y procedimientos para asegurar la integralidad de la información, la eficiencia operativa y el cumplimiento de regulaciones aplicables
La referencia más antigua al término de Control Interno Comprobación Interna (Internal check), se hace por L.R. DICKSEE en 1905. Indicando que un Sistema apropiado de comprobación obvia frecuentemente la necesidad de una auditoria detallada. Este concepto incluye tres elementos: División de labores, utilización de los registros de contabilidad y rotación de personal
En 1930, GEORGE E. BENNET, define el Control Interno, como:, Un sistema de comprobación interna puede definirse como la coordinación del sistema de contabilidad y de los procedimientos de oficina, de tal manera que el trabajo de un empleado llevando a cabo sus labores delineadas en una forma independiente, compruebe continuamente el trabajo de otro empleado, hasta determinado punto que pueda involucrar la posibilidad de fraude.
La primera definición formal de Control Interno fue establecida originalmente por el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados – AICPA en 1949: El Control Interno incluye el Plan de Organización de todos los métodos y medidas de coordinación acordados dentro de una empresa para salvaguardar sus activos, verificar la corrección y confiabilidad de sus datos contables, promover la eficiencia operacional y la adhesión a las políticas gerenciales establecidas…un “sistema” de Control Interno se extiende más allá de aquellos asuntos que se relacionan directamente con las funciones de los departamentos de contabilidad y finanzas”.
En 1971 se define el Control Interno en el Seminario Internacional de Auditoría Gubernamental de Austria, bajo el patrocinio de la Organización de las Naciones Unidas (ONU) y la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) como: El Control Interno puede ser definido como el plan de organización, y el conjunto de planes, métodos, procedimientos y otras medidas de una institución, tendientes a ofrecer una garantía razonable de que se cumplan los siguientes objetivos principales:
• Promover operaciones metódicas, económicas, eficientes y eficaces, así como productos y servicios de la calidad esperada.
• Preservar al patrimonio de pérdidas por despilfarro, abuso, mala gestión, errores, fraudes o irregularidades.
• Respetar las leyes y reglamentaciones, como también las directivas y estimular al mismo tiempo la adhesión de los integrantes de la organización a las políticas y objetivos de la misma.
• Obtener datos financieros y de gestión completos y confiables y presentados a través de informes oportunos”.
En 1992, en el Informe COSO queda expresado que el Control Interno se entiende como: “El proceso que ejecuta la administración con el fin de evaluar operaciones específicas con seguridad razonable en tres principales categorías: efectividad y eficiencia operacional, confiabilidad de la información financiera y cumplimiento de políticas, leyes y normas.”
Fuente: https://lballesteroscontrolinterno.wordpress.com/2013/12/29/antecedentes/
Control Interno: informe COSO
El siguiente material es un resumen del informe C.O.S.O. (Committee Of Sponsoring Organizations) que fue publicado en 1992, en EEUU por la Treadway Commission.
El grupo de trabajo estuvo constituido por representantes de cinco organismos profesionales:
· AAA – Asociación Americana de Contadores
· AICPA – Instituto Americano de Contadores Públicos Autorizados
· FEI – Instituto de Ejecutivos Financieros
· IIA – Instituto de Auditores Internos
· IMA – Instituto de Contadores Gerenciales
El “Informe COSO” es un documento que contiene las principales directivas para la implantación, gestión y control de un sistema de control en el área de la administración de organizaciones públicas y privadas, con o sin fines de lucro.
Debido a la gran aceptación de la que ha gozado, desde su publicación en 1992, el Informe COSO se ha convertido en el estándar de referencia.
Existen en la actualidad 3 versiones del Informe COSO. La versión del 1992, la versión del 2004, que incorpora las exigencias de ley Sarbanes Oxley a su modelo y el modelo 2013.
Su objetivo es:
· Acordar una definición de Control Interno que sea aceptada como un marco común que satisfaga las necesidades de todos los sectores.
· Aportar una estructura de Control Interno que facilite la evaluación de cualquier sistema en cualquier organización.
El “Informe COSO” constituyó un gran avance al acordar una definición respecto al concepto de control interno. Logró definir un marco conceptual común y se constituye en una visión integradora del control interno.
Estructura
El Informe se estructura en cuatro partes.
Resumen Ejecutivo: visión de alto nivel sobre la estructura conceptual del control interno, dirigido a directores ejecutivos, miembros del consejo, legisladores.
Estructura Conceptual: Define control interno, describe sus componentes y proporciona criterios para que Administradores, Consejeros y otros puedan valorar sus sistemas de control.
Reportes a Partes Externas: Es un documento suplementario que proporciona orientación a aquellas entidades que publican informes sobre control interno además de la preparación de estados financieros.
Herramientas de evaluación: Proporciona materiales que se pueden usar en la realización de una evaluación de un sistema de control interno.
Definición de Control Interno
“El control interno se define como un proceso, efectuado por los integrantes de una entidad, diseñado para cumplir con los objetivos establecidos.
La definición es amplia, abarca todos los aspectos vinculados al control de un negocio y más aún, facilita la focalización sobre objetivos específicos.
El control interno comprende cinco componentes interrelacionados, que son inherentes a la forma en que la dirección administra la empresa. Los componentes están enlazados y sirven como criterios para determinar si el sistema es eficaz.”
Uno de los objetivos básicos de este estudio es ayudar a la dirección de empresas y otras entidades a controlar mejor las actividades de sus organizaciones.
Pero la expresión control interno significa diferentes cosas para distintas personas y la amplia variedad de etiquetas y significados impide un entendimiento común del control interno.
Una meta importante es entonces, integrar varios conceptos de control interno en una estructura en la que se establezca una definición común y se identifiquen los componentes de control.
Esta estructura se diseña para conciliar la mayoría de los puntos de vista y aportar un punto de partida para las apreciaciones con respecto al control interno de entidades en particular, para futuras iniciativas de organismos emisores de normas y para la educación.
Aspectos relevantes de la definición:
El control interno es un proceso, efectuado por el directorio, la dirección y el resto de los integrantes de una organización, destinado a proveer razonable seguridad en relación con el logro de objetivos en las siguientes categorías:
· Eficacia y eficiencia de las operaciones;
· Confiabilidad en la elaboración de información contable;
· Cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables.
Esta definición refleja ciertos conceptos fundamentales:
Como proceso... (o múltiples procesos interconectados)
· Es un medio para alcanzar un fin, no es un fin en si mismo.
· No es un evento o circunstancia sino una serie de acciones que permean en las actividades de una organización.
Es una cadena de acciones extendida a todas las actividades inherentes a la gestión e integradas a los demás procesos básicos de la misma: planificación, ejecución y supervisión.
Los controles deben constituirse “dentro” de la infraestructura de la Organización y no “sobre ella”.
No es meramente la existencia de formularios y manuales que contienen políticas, sino personas en cada nivel de una organización.
Es una herramienta usada por la dirección, no un sustituto de ella.
Es llevado a cabo por la Dirección y el resto del personal...
· Es efectuado por personas.
· Es ejecutado por la gente de una Organización a través de lo que ellos hacen y dicen. La gente diseña los objetivos de la entidad y establece los mecanismos de control.
· La Dirección es responsable de la existencia de un eficaz y eficiente sistema de control. Aunque los directores tienen como obligación primaria la vigilancia del control, también proporcionan directrices y aprueban ciertas transacciones y políticas.
· Cada individuo dentro de la Organización tiene algún rol respecto al control interno.
Proporciona una seguridad razonable...
· No asegura con certeza el cumplimiento de los objetivos de la Organización, sino que contribuye a ello.
· No importa lo bien diseñado que esté el sistema de control, lo más que se puede esperar es que proporcione una seguridad razonable. Eficacia del Sistema de Control Interno La eficacia del control interno se puede dar en tres niveles distintos. El control interno se puede considerar eficaz en cada una de las tres categorías respectivamente, si la dirección de la Unidad tiene la seguridad razonable de que:
· Dispone de la información adecuada sobre hasta qué punto se están logrando los objetivos operacionales de la Unidad.
· Se prepara de forma fiable la información financiera de la misma.
· Se cumplen las leyes y normativa a las que se encuentra sujeta. Si bien el control interno es un proceso, su eficacia es el estado o la situación del proceso en un momento dado.
Los cinco componentes del Control Interno
De acuerdo con el marco COSO, el control interno consta de cinco componentes relacionados entre sí.
Estos derivarán de la manera en que la Dirección dirija la Unidad y estarán integrados en el proceso de dirección.
Los componentes serán los mismos para todas las Organizaciones (sean públicas o privadas) y dependerá del tamaño de esta la implantación de cada uno de ellos.
Los componentes son:
1. Ambiente de control
2. Evaluación de riesgos
3. Actividades de control
4. Información y comunicación
5. Supervisión y monitoreo
Video Concepto de Informe COSO
Texto completo de la Auditoría Interna de la Nación sobre informe COSO: Control Interno
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