: Registrar los hechos económicos con la metodología de Balance Mensual de Resultados utilizando como auxiliar la planilla de devengamiento y resumir la registración en el Estado de Resultados.
Se pide: 1) Registrar los siguientes hechos económicos del mes de
marzo en el libro diario y en la planilla de devengamiento.
2) Registre además las
registraciones al 31/03 correspondientes a lo devengado en la planilla de
devengamiento.
3) Elabore un Estado de Resultados del período.
Punto 1)
Hechos económicos:
A tener en cuenta:
Como estamos tratando de registrar resultados mensuales focalizados
en el mes de marzo en particular hay que prestar atención a todas aquellas
cuentas de ingresos y gastos de repercuten en el Estado de Resultados mensual
(en este caso: marzo).
El método consiste en Registrar e identificar aquellos rubros de
ingresos y gastos que tienen repercusión en el mes y separarlos de aquellos que
afectan los resultados de varios meses. Estos deben registrarse en una cuenta
que permita diferir el resultado y calendarizarlo a través de una planilla de
devengamiento, que luego se deberá registrar únicamente los resultados del
período (mes) que se está analizando.
Existen cuentas de resultados de tres tipos:
1) los resultados
(ingresos o gastos) que se generan en una fecha determinada y repercuten en el
mes en los que ocurren.
2) Resultados que
coinciden con el período de medición de los resultados, como por ejemplo los
gastos de electricidad, telefonía, agua. El gasto se mide mensualmente y el
período en que se informan los resultados también es mensual.
En estos dos tipos
de resultados se mantiene la forma de registrar los resultados como hasta ahora
hemos visto.
3) Resultados que no
coinciden con el período de medición de resultados, como los Seguros,
Intereses, Alquileres o Resultados diferidos. En estos casos, enviar a
resultados un gasto o un ingreso puede ocasionar una desviación al principio de
lo devengado sobrecargando o infravalorando los resultados de varios períodos.
En estos casos deben diferirse los resultados e incorporarlos a la Planilla de Devengamiento
y a fin de cada mes registrar la porción devengada de resultados.
01/03 Se inicia la actividad
aportando el propietario de la empresa los siguientes bienes, derechos y
obligaciones: Efectivo 10.000, Mercaderías 300.000 y Muebles y útiles 100.000, Vehículos 100.000.
------------------- 01/03
-----------------
Caja 10.000
Mercaderías 300.000
Muebles y útiles 100.000
Vehículos 100.000
Capital 510.000
--------------------- --------------------
No afecta resultados, son solo cuentas integrales (Activo, pasivo y
patrimonio)
01/03 Se contrata un funcionario para el sector Ventas por $ 20.000.
Aportes patronales al BPS 10%, BSE 1% y aportes personales 20%.
Es un acto
administrativo, no se registra nada. Se toma nota para la liquidación de
sueldos a fin de mes.
02/03 Se compran artículos de papelería por 5.000 más IVA según boleta
1234.
------------------- 02/03
-----------------
Gastos de papelería 5.000
Mercaderías 1.100
Caja 6.100
Boleta 1234
---------------------
--------------------
Se considera un
gasto del período del tipo 1) en el cual medimos los resultados (mes de marzo)
por lo cual lo registramos en una cuenta de gastos, afectando en el Estado de Resultados.
03/03 Se contrata una cuenta corriente bancaria y se depositan 50.000
según boleta de depósito 2130.
------------------- 03/03
-----------------
Banco cuenta corriente 50.000
Caja 50.000
Boleta de depósito bancario 2130
---------------------
--------------------
Solo se registran
movimientos de cuentas integrales, no afectan resultados
03/03 Se venden mercaderías por 200.000 más IVA según boleta 001.
Costo 120.000 según comprobante interno.
------------------- 03/03
-----------------
Caja 244.000
Ventas 200.000
IVA ventas 44.000
Boleta 001
------------------- 03/03
-----------------
Costo de ventas 120.000
Mercaderías 120.000
Comprobante interno
---------------------
--------------------
Ingresos y gastos de
tipo 1). El ingreso se genera el mismo día de la venta y por el principio de
asociación de ingresos y gastos se registra el costo de ventas.
04/03 Se venden a crédito según factura 101 mercaderías por 100.000
más IVA. Costo 70.000
------------------- 04/03 -----------------
Deudores por ventas 122.000
Ventas 100.000
IVA ventas 22.000
Factura 101
------------------- 04/03
-----------------
Costo de ventas 70.000
Mercaderías 70.000
Comprobante interno
--------------------- --------------------
Ingresos y gastos de tipo
1). El ingreso se genera el mismo día de la venta y por el principio de
asociación de ingresos y gastos se registra el costo de ventas.
05/03 Se paga por adelantado el alquiler de marzo a mayo por un 5.000
mensuales, según recibo.
------------------- 05/03
-----------------
Alquileres pagados por adelantado 15.000
Caja
15.000
Recibo
---------------------
--------------------
Gasto del tipo 3)
Afecta a más de un período mensual. Si se registrara todo en una cuenta de
gastos se sobrecargarían los resultados de marzo. Es necesario diferir a través
de una cuenta de activo (alquileres pagados por adelantado) e ingresarlo a la
planilla de devengamientos y a fin de cada mes se registrará su devengamiento.
10/03 Se contrata un seguro por 12.000 más IVA con vigencia 10/03 a un
año según factura 345.
------------------- 10/03
-----------------
Seguros a vencer 12.000
IVA compras 2.640
Seguros a pagar 14.640
Factura 345
---------------------
--------------------
Gasto de tipo 3)
porque el importe del Seguro afecta todo el período de la vigencia del seguro.
Hay que tener en cuenta que este mes de marzo solo devenga 20 días de gastos y
el último mes (marzo del ejercicio siguiente corresponde devengar los 10 días
restantes de la vigencia)
12/03 Se compran Computadoras a crédito según factura 131 por 12.000 más
IVA.
------------------- 12/03 -----------------
Equipamiento informático 12.000
IVA compras 2.640
Acreedores por
compras 14.640
Factura 131
---------------------
--------------------
Las registraciones
no afectan resultados pero hay que tener en cuenta que genera amortizaciones en
el futuro.
La empresa comienza a amortizar al mes siguiente al de incorporación
al activo. No existe valor residual y la vida útil se estima en 3 años.
Gastos de tipo 3). Las
amortizaciones afectan resultados. Es la
pérdida por el desgaste del bien y se devenga en 3 años (o 36 meses: 12 meses x
3 años). Debemos tener en cuenta en la planilla de devengamiento
Costo de adquisición
= 12.000, Valor residual = 0 entonces Valor amortizable = 12.000
Vida útil = 36 meses
y se amortiza al mes siguiente a la incorporación; como se compró en marzo, se
comienza a amortizar en abril, por los 36 meses siguientes.
Amortización mensual
= Valor amortizable / vida útil = 12.000 / 36 = 333 mensuales.
Dicho gasto debe
incorporarse a la planilla de devengamiento.
15/03 Se obtiene un préstamo a 3 meses por 50.000 más 6.000 de
intereses. El líquido del préstamo se deposita en la cuenta corriente bancaria.
Según nota de crédito 3201.
------------------- 15/03 -----------------
Banco cuenta
corriente 50.000
Intereses perdidos a vencer 6.000
Préstamos
bancarios 56.000
Nota de crédito
3201
--------------------- --------------------
Gasto de tipo 3). Los intereses
perdidos asociados a esta operación afectan a más de un período. Solamente se
devengan 15 de los 30 días del mes de marzo y el período en que afectan los
resultados es del 15/03 a 15/06. Este gasto calendarizarse en la planilla de
devengamiento y debe ser devengado en los períodos que correspondan
18/03 Se concede un adelanto de sueldos por 1.000 en efectivo según
comprobante interno.
------------------- 18/03
-----------------
Adelantos de sueldos 2.000
Caja 2.000
Comprobante interno (vale de egreso de caja)
---------------------
--------------------
Solo se registran movimientos de
cuentas integrales, no afectan resultados
20/03 Alquilamos por dos meses un vehículo a crédito según factura 102
por 3.000 más IVA.
------------------- 04/03
-----------------
Deudores por ventas 3.660
Alquileres ganados a vencer 3.000
IVA ventas 660
Factura 102
---------------------
--------------------
Ingreso tipo 3). Los alquileres facturados corresponden a
un período superior al mes de marzo y además lo devengado en marzo solamente
son 10 días de los 60 días de alquiler. Por esa razón estos ingresos afectan
tres meses (10 días de marzo, 30 días de abril y 20 de mayo).
31/03 Se liquida el sueldo y se paga con transferencia bancaria. El
aporte patronal por sueldo ficto patronal es de 5.000. Ver nota del día 1 por
los sueldos y demás aportes.
------------------- 31/03
-----------------
Sueldos 20.000
BPS 4.000 (20% sobre sueldos)
Adelantos de sueldos 2.000
Sueldos a pagar 14.000
Liquidación de sueldos de marzo
------------------- 31/03
-----------------
Cargas sociales 2.200
BPS 2.000
(10% sobre total de sueldos)
BSE 200
(1% sobre total de sueldos)
Aportes patronales sobre sueldos de marzo
------------------- 31/03
-----------------
Cargas sociales 5.000
BPS 5.000 (lo establece la letra)
Aportes patronales s/ sueldo ficto patronal
---------------------
--------------------
Gasto tipo 2). El período de medición de los gastos
devengados coincide con el mes. Las registraciones no ameritan un
cambio de criterio de registración como lo hacíamos habitualmente.
31/03 Se pagan al contado los gastos de energía eléctrica del mes
según factura-recibo de UTE por 2.000 más IVA.
------------------- 31/03 -----------------
UTE 2.000
IVA compras 440
Caja 2.440
Factura-recibo
--------------------- --------------------
Gasto
tipo 2). El período de medición de los gastos devengados coincide con el mes. Las registraciones no ameritan un cambio de criterio de
registración como lo hacíamos habitualmente.
31/03 Se registran los movimientos de la planilla de devengamiento por
el mes de marzo.
Aquí deben aparecer todos los gastos calendarizados de
tipo 3)
Punto 2) Registraciones correspondientes a
la planilla de devengamiento por el mes de marzo:
------------------- 31/03
-----------------
Alquileres perdidos 5.000
Alquileres pagados por adel 5.000
Según planilla de devengamiento de marzo
------------------- 31/03
-----------------
Seguros 667
Seguros a vencer 667
Según planilla de devengamiento de marzo
------------------- 31/03
-----------------
Intereses perdidos 750
Intereses perdidos a vencer 750
Según planilla de devengamiento de marzo
------------------- 31/03
-----------------
Alquileres ganados a vencer 500
Alquileres ganados
500
Según planilla de devengamiento de marzo
---------------------
--------------------
Nota: No se registran amortizaciones en marzo porque comienzan a
amortizarse a partir del mes de abril.
Punto 3) Segun la información anterior se deduce que el Estado de Resultados de marzo es el siguiente:
