Cuando nos referimos a resultados nos referimos a las cuentas
de ingresos, Ganancias, Gastos, Costos o Pérdidas; son el tipo de rubros que
inciden directamente en el Patrimonio, aumentándolo o disminuyéndolo.
Cuando nos referimos a Ingresos el concepto es igual tanto
para ingresos como ganancias y lo mismo para cuando nos referimos a Gastos, que
se refiere tanto para gastos, como pérdidas o costos.
El Marco Conceptual (1998), elaborado por la IASB (International
Accounting Standard Board), establece conceptos relacionados con la preparación
y presentación de los estados financieros para usuarios externos.
El Marco
Conceptual, si bien no es una norma contable, es la referencia que se utiliza
su elaboración. (Nota: El Marco Conceptual fue emitido por el IASB en septiembre de 2010. Derogó el Marco Conceptual para la
Preparación y Presentación de Estados Financieros. Ver última versión)
Tanto las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), como
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) usan como
referencia el Marco Conceptual de Contabilidad. El Marco Conceptual es de
aplicación a los estados financieros de todas las entidades industriales,
comerciales o de negocios, ya sea en el sector público o en el privado.
Principio de lo
devengado:
“Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados
financieros se preparan sobre la base de la acumulación o del devengo contable.
Según esta base, los efectos de las transacciones y demás
sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro
equivalente al efectivo), asimismo se registran en los libros contables y se
informa sobre ellos en los estados financieros de los periodos con los cuales
se relacionan. “
La cifra del resultado es a menudo usada como una medida del
desempeño en la actividad de la empresa, o bien es la base de otras
evaluaciones, tales como el rendimiento de las inversiones o las ganancias por
acción. Los elementos relacionados directamente con la medida del resultado son
los ingresos y los gastos.
Definición de ingresos
y gastos:
Según el Marco Conceptual que es la referencia a todas las
Normas Contables (NIC y NIIF):
“(a) Ingresos son
los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien
como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del
patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los
propietarios a este patrimonio.”
La definición de ingresos incluye
tanto a los ingresos ordinarios como las ganancias.
Son ganancias otras partidas que,
cumpliendo la definición de ingresos, pueden o no surgir de las actividades
ordinarias llevadas a cabo por la empresa.
Las ganancias suponen incrementos
en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza
de los ingresos ordinarios. Por tanto, en este Marco Conceptual no se considera
que constituyan un elemento diferente.
Es una práctica común distinguir entre aquéllas partidas de ingresos y
gastos que surgen en el curso de las actividades
ordinarias de la entidad y aquellas otras que no. Actividades ordinarias
son aquellas relacionadas a la actividad principal de la empresa.
Se diferencian Ingresos de Ganancias
aquellos rubros que representan los incrementos patrimoniales provenientes de
las actividades principales de la organización, por ejemplo: Ingresos en una
actividad comercial son las Ventas o las Exportaciones, mientras que el Interés
ganado en una cuenta bancaria de la misma empresa es considerado Ganancia.
Las actividades esporádicas como
la venta de una inversión a largo plazo, es improbable que se produzcan de
forma recurrente. Al proceder a distinguir las partidas de esta manera, es
necesario tener en cuenta la naturaleza de la entidad y de sus operaciones. Las
partidas que surgen de la actividad ordinaria en una determinada entidad pueden
no ser habituales en otra.
La definición de ingresos incluye también las ganancias no realizadas;
por ejemplo aquéllas que surgen por la revalorización de los títulos cotizados
o los incrementos de importe en libros de los activos a largo plazo (Como los fondos de reservas por revaluación de Propiedades, Plantas y Equipos o Inventarios que ajustan el valor de dichos rubros).
Si las ganancias se reconocen en los estados de resultados,
es usual presentarlas por separado (en el Estado de Resultados Integral),
puesto que el conocimiento de las mismas es útil para los propósitos de toma de
decisiones económicas.
Las ganancias suelen presentarse netas de los gastos
relacionados con ellas. Por ejemplo: la venta de un Vehículo restado de su
valor neto contable al momento de su venta.
De su diferencia surge la utilidad
por la venta del vehículo.
“(b) Gastos son
los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien
de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en
el patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a
los propietarios de este patrimonio.”
“La definición de gastos incluye
tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de
la empresa. Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por
ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciación (amortizacion).
Usualmente, los gastos toman la
forma de una salida o depreciación de activos, tales como efectivo y otras
partidas equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo.”
“Son pérdidas otras partidas que,
cumpliendo la definición de gastos, pueden o no surgir de las actividades
ordinarias de la empresa. Las pérdidas representan decrementos en los
beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de
cualquier otro gasto. Por tanto, en este Marco Conceptual no se considera que
constituyan un elemento diferente.”
“Entre las pérdidas se
encuentran, por ejemplo, las que resultan de siniestros tales como el fuego o
las inundaciones, así como las obtenidas por la venta de activos no corrientes.
La definición de gastos también incluye a las pérdidas no realizadas, por
ejemplo aquéllas que surgen por el efecto que los incrementos en la tasa de
cambio de una determinada divisa tienen, sobre los préstamos tomados por la
entidad en esa moneda. Si las pérdidas se reconocen en los estados de
resultados, es usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de
las mismas es útil para los propósitos de toma de decisiones económicas. Las
pérdidas suelen presentarse netas de los ingresos relacionados con ellas.”
Comentario: en la
práctica suele asociarse Costos a los resultados que disminuyen el Patrimonio
que están directamente relacionados a los Ingresos.
Por ejemplo: si Ventas en
un rubro de Ingresos, el Costo de Ventas es el tipo de gasto relacionado a esa
venta.
Sin embargo, los gastos de papelería, no relacionados directamente a las
ventas no se consideran Costos, sino Gastos.
En general, corrientemente, se menciona como Gasto a toda partida
que genera una disminución de Patrimonio y que tuvo origen en una decisión
voluntaria de la empresa.
Por ejemplo: Los gastos por Alquileres son
voluntarios, por lo tanto son Gastos.
La diferencia con un Costo es que los Costos, antes fueron
Activos, por ejemplo: Costo de Ventas y Mercaderías, en una empresa comercial.
Las Mercaderías son Activos hasta el momento en que se
venden y en ese momento se relacionan a Ingresos que son las Ventas y se transforman
en Costo de Ventas.
Diferente es el concepto de pérdida en la práctica que surge
de una decisión no voluntaria, por ejemplo: pérdidas por siniestros, pérdidas
por deterioros de activos, etc.
Las diferencias surgen de la aplicación en la práctica, pero
para el Marco Conceptual todos estos conceptos (Gastos, Costos, Pérdidas), se
refieren a lo mismo.
Bibliografía
consultada:
Marco conceptual IASC. https://www.ifrs.org/-/media/project/conceptual-framework/exposure-draft/published-documents/ed-conceptual-framework-es.pdf
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