lunes, 30 de abril de 2018

U2 ¿Como realizar el Cuadro de Devengamiento de ingresos y gastos mensuales? Ejemplo y solución

El objetivo de este ejercicio es crear una planilla de devengamiento de resultados

El CUADRO O PLANILLA DE DEVENGAMIENTO es una herramienta que sirve para exponer en forma calendarizada los resultados (gastos e ingresos) de una empresa en base al criterio de lo devengado.

El cuadro de devengamiento es una planilla auxiliar que permite registrar ordenadamente las registraciones de gastos e ingresos que trascienden el período mensual.

Estos montos siempre se registran SIN IVA.

Según la clasificación que habíamos hecho, había ingresos y gastos de tipo 1, 2 o 3.

El tipo de resultado tipo 1 es el que se concreta instantáneamente, como una venta, su costo, el boleto de ónmnibus, etc. En ese momento se concreta el gasto o ingreso y se lo relaciona al período mensual en el que ocurre.

El tipo de resultados tipo 2 es el tipo de gasto que pertenece a un período y ese período coincide con el período en el que debemos reconocer el resultado, como los sueldos mensuales, los alquileres, los consumos de electricidad, teléfono, etc.

El de tipo 3, que es el único tipo que nos interesa para registrar en la planilla, es el tipo de resultados que de acuerdo a la forma de facturarlo, no se pueden reconocer en un mes, sino en varios meses. Es el caso de los seguros, intereses ganados o perdidos, los contratos de alquileres por un período superior a un mes, los ingresos y gastos diferidos (que generarán gastos o ingresos en períodos futuros, relacionados con esos ingresos, como la propaganda diferida.

Cada vez que nos encontramos con estos rubros de ingresos o gastos tipo 3, lo usual es:

A)      Registrarlo a un rubro que permita diferir el ingreso o gasto (ejemplo: intereses perdidos a vencer, Seguros a vencer, Gastos de propaganda diferidos, etc.).

Esta forma de registrar debe ser sistemática. Hay que adoptar esta forma de registrar y no cambiarla en el ejercicio. (De esta forma, en el caso de los asientos tipo 3 se están difiriendo los resultados)

B)      Inmediatamente, registrar los gastos o ingresos diferidos en la planilla de devengamiento mensual, calendarizándola, o sea poniendo el importe del gasto o ingreso en el momento futuro en el que se devengará.

C)      A fin de mes, una vez registrados todos los asientos de gestión, se deben registrar el devengamiento del resultado en forma sistemática (aquí se está registrando el resultado en el mes que se devenga o lo que técnicamente significa Reconocer el gasto o ingreso).

Las cuentas regularizadoras del paso 1 se reconocen como resultados del mes, quedando el saldo de las cuentas regularizadoras de meses siguientes en la planilla para ser devengadas Enel período que corresponda.

Ejercicio sobre planilla de devengamiento

La empresa finaliza en ejercicio económico el 31/12 de cada año. Se supone que todos los meses del año tienen 30 días. Hay movimientos en el Activo y Pasivo que deben agregarse primero en la planilla y son las amortizaciones (gastos por depreciaciones) y las cuentas regularizadoras que surgen de ajustes realizados en el balance.

Por única vez se deben registrar en la planilla de devengamiento mensual cuando se inicia el sistema y no generan asientos, porque ya fueron registradas en años anteriores y ajustadas a fecha de cierre del ejercicio anterior. (ejemplos a) b) y c).

Éstos son los datos del Activo y Pasivo al 31/12 que generan registraciones en la planilla de devengamiento:

a)       Se poseen los siguientes bienes de uso:

a.       Inmuebles incorporados en 2005: 2.000.000 Terreno 200.000, vida útil 50 años.

b.       Vehículos: 300.000 incorporados en 2015, Valor residual 60.000, vida útil 10 años.

b)      Contratamos un alquiler del local de ventas por $ 10.000 mensuales por el período 01/06/2017 al 31/05/2018. El total del arrendamiento se pagó el 01/06/2017.

c)       Se arrendó el año pasado una máquina desde el 01/07/2017 al 30/06/2018 por $ 2.000 mensuales habiéndose registrado en el ejercicio anterior correctamente el cobro anticipado de todo el arrendamiento en el rubro correspondiente.

Asientos de gestión del mes:

Aquí lo que debe hacerse es que cada vez que se identifique un resultado tipo 3, hacer una registración difiriendo el resultado y anotando en la planilla de devengamiento, calendarizándolos.

Se posee información sobre los siguientes hechos económicos que afectan el devengamiento de ingresos y gastos del mes de enero de 2018.

d)       El día 10/01 se envía una nota de débito por intereses de financiación a 60 días a un cliente por 6.000 + IVA

e)      El día 15/01 se recibió de un acreedor una nota de débito por intereses a 90 días por $ 1200 + IVA.

f)        Se contrató un seguro el 20/01 con vigencia 01/02/2018 al 31/01/2019 por $ 6.000.

g)       Se realizaron gastos de propaganda por $ 9.000 + IVA el 01/01/2018 y según las estimaciones del departamento de ventas esta inversión en propaganda repercutirá en las ventas de los próximos 3 meses  incluyendo enero en forma uniforme.

 

h)      Se obtuvo un préstamo bancario por un capital de $ 100.000 y un monto de $ 106.000 que incluye intereses por el período 10/01/2018 al 10/04/2018. El importe líquido se depositó en cuenta corriente.

Se pide:

1.       Realizar la registración de los comprobantes de cada hecho económico en la fecha que corresponda.

2.       Realizar la planilla de devengamiento de los hechos reseñados.

3.       Realizar los asientos por devengamiento de acuerdo a la planilla obtenida al 31/01/2018.

Solución:

1)                  Registraciones de hechos económicos originales

La forma de registrar en este método implica utilizar en el momento de la registración de hechos económicos las cuentas regularizadoras de activo y pasivo (como intereses ganados a vencer o Seguros a vencer, por ejemplo) de modo de diferir los gastos hasta el mes que se devenguen y en ese momento se registran los devengamientos de ingresos y gastos.

Para ver como se realiza veamos algunos ejemplos:

Primero se analiza la información contenida en estado de situación financiera, en el Activo y Pasivo, en donde se encuentran varias cuentas regularizadoras.

Las registraciones originadas por asientos tipo 3 contenida en el Estado se Situación Financiera son las siguientes::

Aquí hay que tomar los datos del estado contable y no se debe registrar nada, porque se registraron en ejercicios económicos anteriores.

a)       Las compras de Inmueble y vehículos se hicieron en ejercicios anteriores:

Aquí la situación que genera el asiento tipo 3 es la amortización entonces haya que reconocer el gasto por amortizaciones a lo largo de los meses del ejercicio.

El cálculo de las amortizaciones se hace de la siguiente manera:

Inmuebles: Costo de adquisición 2.000.000, Terreno 200.000 y vida útil 50 años. Método lineal de amortización.

En consecuencia, la parte que se amortiza son las Mejoras que son 1.800.000.

Amort. Anual = Mejoras / vida útil = 1.800.000 / 50 = 36.000

La amortización mensual es la anual dividido 12 meses: Amort. mensual = 36.000 /12 = 3.000 mensuales

a.       Vehículos: Costo de adquisición: 300.000, Valor residual 60.000, vida útil 10 años. Método lineal de amortización. En consecuencia, la parte que se amortiza es el Valor amortizable que son 240.000.

Amort. Anual = Mejoras / vida útil = 240.000 / 10 = 24.000

La amortización mensual es la anual dividido 12 meses: Amort. mensual = 24.000 /12 = 2.000 mensuales

Estos datos se pasan a la planilla de devengamiento.

 

b)      La registración pagada al contado por alquileres fue registrada en el año anterior y al hacer al ajuste al fin de ejercicio quedaron en el rubro alquileres cobrados por adelantado los 5 meses adelantados a 10.000 cada uno.

Solamente se toma el dato en la planilla.

Se calendarizan Alquileres pagados por adelantado del mes de enero a mayo.

c)       Alquileres pagados por anticipado   a fin de ejercicio anterior tiene el saldo de 6 meses a 2.000 cada uno. Se calendariza en la planilla de devengamiento de enero a junio.

Hasta aquí se registraron en la planilla de devengamiento los movimientos que estaban en el estado de situación financiera del ejercicio anterior.

Movimientos del mes de enero (primer mes): Estos movimientos hay que registrarlos y analizar como se incluyen en la planilla de devengamiento a medida que van surgiendo.

 

d)      Nota de débito emitida por intereses

-------------------- 10/01 -------------------

Deudores por ventas                                     7.220

Intereses ganados a vencer                        6.000     (se utiliza una cuenta reguladora de activo: Deud x Vtas)

IVA ventas                                                         1.220

--------------------             -------------------

Se calendarizan los 60 días considerando 20 días de enero (del 10 al 30), 30 días de febrero y 10 días restantes de marzo.

 

e)      Nota de débito recibida por intereses

-------------------- 15/01 -------------------

Intereses perdidos a vencer                               1.200                    (Cuenta reguladora del pasivo: Acreedores x Compras)

IVA compras                                                                 264

        Acreedores por compras                             1.464

--------------------             -------------------

Se calendarizan los 90 días considerando 15 días de enero (del 15 al 30), 30 días de febrero, 30 de marzo y 15 días restantes de abril.

f)        Factura por seguros

-------------------- 20/01 -------------------

Seguros a vencer                                    6.000     (Seguros a vencer es una cuenta reguladora de pasivo: Seguros a pagar)

IVA compras                                                             1.320

        Seguros a pagar                                               7.320

--------------------             -------------------

Se calendarizan los 360 días considerando 10 días de enero (del 20 al 30), 30 días de febrero, 30 de marzo, etc y termina 10 días restantes en enero del ejercicio siguiente.

 

g)       Facturas contado varias

-------------------- 01/02 -------------------

Gastos de propaganda diferida                 90.000 (Cuenta de activo diferido)

IVA compras                                                     19.800

                Caja                                                                      109.800

--------------------             -------------------

Se difieren los gastos en la cuenta Gastos de propaganda diferida (activo) y se calendarizan en 3 meses a partir de enero.

h)      Vale bancario, nota de débito bancario, nota de crédito bancario

-------------------- 10/01 -------------------

Banco cuenta corriente                                100.000

Intereses perdidos a vencer                           6.000                 (cuenta regularizadora de pasivo: Vales banc. a pagar)

                Vales bancarios a pagar                                106.000 (Se puede usar la cuenta Prestamos bancarios también)

-------------------- xxxxx -------------------

Se difieren los intereses 

2)                  Cuadro de devengamiento mensual:

A)      Amortizaciones
Amortizaciones de inmuebles:
Datos: Costo de adquisición: 2.000.000  Terreno: 200.000 Vida útil: 50 años
Cálculos: Mejoras = Costo adq – terrenos =  2.000.000 – 200.000 = 1.800.000  Amortización anual = 1.800.000 / 50 = 36000
Amortización mensual = 36.000 / 12 meses = 3.000

Amortización Vehículos:
Datos: Costo de adquisición: 300.000   Valor residual: 60.000  Vida útil: 10 años
Cálculos: Valor amortizable = 300.000 – 60.000 = 240.000  Amortización anual = 240.000 / 10 = 24.000
Amortización mensual = 24.000 / 12 meses = 2.000

B)       Intereses ganados a vencer
Importe intereses sin IVA = 6.000, plazo 60 días desde el 10/01, por lo tanto, de los 30 días del mes son 20 los que se devengan en enero, 30 en febrero y 10 en marzo.   
6.000 / 60 = 100 por día entonces son 100 x 20 dias = 2.000 de enero, 3000 en febrero y 100 x 10 días = 1.000 de marzo.

C)       Intereses perdidos a vencer
Importe de intereses sin IVA = 1.200, plazo 90 días desde el 15/01, por lo tanto son 10 dias en enero, 30 en febrero y marzo y 15 en abril.
1.200 / 90 días = 13,33 por día. Ene y Abr 15 x 13.33 = 200, Feb y Mar = 30 x 13,33 = 400


D)      Seguros a vencer
Seguros por un año es 6.000, por lo tanto, por día son 6.000 / 360 días = 16,67 por día. Comienza en febrero.
Por mes son 30 días x 16,67 = 500 mensuales a partir de febrero  y queda a vencer para el próximo ejercicio 500.

E)       Alquileres ganados a vencer
 El alquiler mensual es de 2.000. Los alquileres que se devengan en este ejercicio son los de enero a junio.
2.000 x 6 meses = 12.000

F)       Alquileres perdidos a vencer
El alquiler es de 10.000 mensuales y los que se devengan en este ejercicio  son los de enero a mayo.
10.000 x 5 meses = 50.000

G)      Gastos de propaganda diferidos.
Los gastos de propaganda se devengan uniformemente por 3 meses

H)       Intereses perdidos a vencer
Se devengan 20 días en enero, 30 en febrero y marzo y 10 en abril.
El interés diario es de 6.000 / 90 = 16,67 por día
Ene  20 x 66,67 = 1.333, Feb y Mar 30 x 16,67 = 2.000 y Abr 10 x 66,67 = 667

1)                  Registración de devengamiento de gastos a l 31/01/2018

Devengamiento de amortizaciones mensuales de enero:

--------------------  31/01 -------------------

Amortizaciones                                                       3.000

Amort acumuladas de inmuebles                             3.000

-------------------- 31/01 -------------------

Amortizaciones                                                         2.000

Amort Acumuladas de Vehículos                                                             2.000

-------------------- 31/01 -------------------

Intereses ganados a vencer                                   2.000                 (cuenta reguladora de activo: Deud x Vtas)

Intereses ganados                                                         2.000     (ganancia por el devengamiento de enero)

-------------------- 31/01 -------------------

Intereses perdidos                                                    200                    (pérdida por el devengamiento de enero)

Intereses perdidos a vencer                                         200      (cuenta reguladora de pasivo: Acr x Com)

--------------------             -------------------

(Este asiento que sigue no se hace en realidad. Es el que debería hacerse en caso de que hubiera un importe a registrar, pero en enero no se devengó nada, recién en febrero se devenga una parte)

-------------------- 31/01 -------------------

Seguros                                                                             0          (Pérdida por el devengamiento)

Seguros a vencer                                                                  0 (reguladora de pasivo: Seguros a pagar)

-------------------- 31/01 -------------------

Alquileres cobrados por anticipado                 2.000                   (Cuenta de pasivo, por pago adelantado)

Alquileres ganados                                                      2.000   (Ganancia por devengamiento)

-------------------- 31/01 -------------------

Alquileres perdidos                                               10.000           (pérdida devengada por alquiler)

Alquileres pagados por anticipado                           10.000  (Cuenta de activo por pago adelantado)

-------------------- 31/01 -------------------

Gastos de propaganda                                         3.000                (Cuenta de pérdidas)

Gastos de propaganda diferida                                 3.000     (Cuenta de activo diferido)

Vale bancario, nota de débito bancario, nota de crédito bancario

-------------------- 31/01 -------------------

Intereses perdidos                                                 1.333              (pérdida por intereses)

Intereses perdidos a vencer                                      1.333     (cuenta regularizadora de pasivo: Vales banc a pagar)

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