El objetivo de este ejercicio es crear una planilla de devengamiento
de resultados
El CUADRO O PLANILLA DE
DEVENGAMIENTO es una herramienta que sirve para exponer en forma
calendarizada los resultados (gastos e ingresos) de una empresa en base al
criterio de lo devengado.
El cuadro de devengamiento es una planilla auxiliar que permite
registrar ordenadamente las registraciones de gastos e ingresos que trascienden
el período mensual.
Estos montos siempre se registran SIN IVA.
Según la clasificación que habíamos hecho, había ingresos y gastos de
tipo 1, 2 o 3.
El tipo de resultado tipo 1 es el que se concreta instantáneamente,
como una venta, su costo, el boleto de ónmnibus, etc. En ese momento se
concreta el gasto o ingreso y se lo relaciona al período mensual en el que
ocurre.
El tipo de resultados tipo 2 es el tipo de gasto que pertenece a un
período y ese período coincide con el período en el que debemos reconocer el
resultado, como los sueldos mensuales, los alquileres, los consumos de
electricidad, teléfono, etc.
El de tipo 3, que es el único tipo que nos interesa para registrar
en la planilla, es el tipo de resultados que de acuerdo a la forma de
facturarlo, no se pueden reconocer en un mes, sino en varios meses. Es el caso
de los seguros, intereses ganados o perdidos, los contratos de alquileres por
un período superior a un mes, los ingresos y gastos diferidos (que generarán
gastos o ingresos en períodos futuros, relacionados con esos ingresos, como la
propaganda diferida.
Cada vez que nos encontramos con estos rubros de ingresos o gastos tipo
3, lo usual es:
A)
Registrarlo a un rubro que permita diferir el
ingreso o gasto (ejemplo: intereses perdidos a vencer, Seguros a vencer,
Gastos de propaganda diferidos, etc.).
Esta forma de registrar debe ser sistemática. Hay que
adoptar esta forma de registrar y no cambiarla en el ejercicio. (De esta forma,
en el caso de los asientos tipo 3 se están difiriendo los resultados)
B)
Inmediatamente, registrar los gastos o
ingresos diferidos en la planilla de devengamiento mensual,
calendarizándola, o sea poniendo el importe del gasto o ingreso en el momento
futuro en el que se devengará.
C)
A fin de mes, una vez registrados todos
los asientos de gestión, se deben registrar el devengamiento del resultado
en forma sistemática (aquí se está registrando el resultado en el mes que
se devenga o lo que técnicamente significa Reconocer el gasto o ingreso).
Las cuentas regularizadoras del paso 1 se reconocen como
resultados del mes, quedando el saldo de las cuentas regularizadoras de meses
siguientes en la planilla para ser devengadas Enel período que corresponda.
Ejercicio sobre planilla de devengamiento
La empresa finaliza en ejercicio
económico el 31/12 de cada año. Se supone que todos los meses del año tienen 30
días. Hay movimientos en el Activo y Pasivo que deben agregarse primero en la
planilla y son las amortizaciones (gastos por depreciaciones) y las cuentas
regularizadoras que surgen de ajustes realizados en el balance.
Por única vez se deben registrar
en la planilla de devengamiento mensual cuando se inicia el sistema y no
generan asientos, porque ya fueron registradas en años anteriores y ajustadas a
fecha de cierre del ejercicio anterior. (ejemplos a) b) y c).
Éstos son los datos del Activo y
Pasivo al 31/12 que generan registraciones en la planilla de devengamiento:
a)
Se poseen los siguientes bienes de uso:
a.
Inmuebles incorporados en 2005: 2.000.000
Terreno 200.000, vida útil 50 años.
b.
Vehículos: 300.000 incorporados en 2015, Valor
residual 60.000, vida útil 10 años.
b)
Contratamos un alquiler del local de ventas por
$ 10.000 mensuales por el período 01/06/2017 al 31/05/2018. El total del
arrendamiento se pagó el 01/06/2017.
c)
Se arrendó el año pasado una máquina desde el
01/07/2017 al 30/06/2018 por $ 2.000 mensuales habiéndose registrado en el
ejercicio anterior correctamente el cobro anticipado de todo el arrendamiento
en el rubro correspondiente.
Asientos de gestión del mes:
Aquí lo que debe hacerse es que cada vez que se identifique
un resultado tipo 3, hacer una registración difiriendo el resultado y anotando
en la planilla de devengamiento, calendarizándolos.
Se posee información sobre los siguientes hechos económicos
que afectan el devengamiento de ingresos y gastos del mes de enero de 2018.
d) El día 10/01 se envía una nota de débito por intereses de financiación a 60 días a un cliente por 6.000 + IVA
e) El día 15/01 se recibió de un acreedor una nota de débito por intereses a 90 días por $ 1200 + IVA.
f) Se contrató un seguro el 20/01 con vigencia 01/02/2018 al 31/01/2019 por $ 6.000.
g)
Se realizaron gastos de propaganda por $ 9.000 +
IVA el 01/01/2018 y según las estimaciones del departamento de ventas esta
inversión en propaganda repercutirá en las ventas de los próximos 3 meses incluyendo enero en forma uniforme.
h) Se obtuvo un préstamo bancario por un capital de $ 100.000 y un monto de $ 106.000 que incluye intereses por el período 10/01/2018 al 10/04/2018. El importe líquido se depositó en cuenta corriente.
Se pide:
1.
Realizar la registración de los comprobantes de
cada hecho económico en la fecha que corresponda.
2.
Realizar la planilla de devengamiento de los
hechos reseñados.
3.
Realizar los asientos por devengamiento de
acuerdo a la planilla obtenida al 31/01/2018.
Solución:
1)
Registraciones
de hechos económicos originales
La
forma de registrar en este método implica utilizar en el momento de la
registración de hechos económicos las cuentas regularizadoras de activo y
pasivo (como intereses ganados a vencer o Seguros a vencer, por ejemplo) de
modo de diferir los gastos hasta el mes que se devenguen y en ese momento se
registran los devengamientos de ingresos y gastos.
Para
ver como se realiza veamos algunos ejemplos:
Primero
se analiza la información contenida en estado de situación financiera, en el
Activo y Pasivo, en donde se encuentran varias cuentas regularizadoras.
Las registraciones originadas por asientos
tipo 3 contenida en el Estado se Situación Financiera son las siguientes::
Aquí hay que
tomar los datos del estado contable y no se debe registrar nada, porque se
registraron en ejercicios económicos anteriores.
a) Las
compras de Inmueble y vehículos se hicieron en ejercicios anteriores:
Aquí la
situación que genera el asiento tipo 3 es la amortización entonces haya que reconocer
el gasto por amortizaciones a lo largo de los meses del ejercicio.
El cálculo
de las amortizaciones se hace de la siguiente manera:
Inmuebles:
Costo de adquisición 2.000.000, Terreno 200.000 y vida útil 50 años. Método
lineal de amortización.
En consecuencia, la parte que se
amortiza son las Mejoras que son 1.800.000.
Amort. Anual = Mejoras / vida útil =
1.800.000 / 50 = 36.000
La amortización mensual es la anual
dividido 12 meses: Amort. mensual = 36.000 /12 = 3.000 mensuales
a. Vehículos: Costo de adquisición:
300.000, Valor residual 60.000, vida útil 10 años. Método lineal de
amortización. En consecuencia, la parte que se amortiza es el Valor amortizable
que son 240.000.
Amort. Anual = Mejoras / vida útil =
240.000 / 10 = 24.000
La amortización mensual es la anual
dividido 12 meses: Amort. mensual = 24.000 /12 = 2.000 mensuales
Estos datos
se pasan a la planilla de devengamiento.
b)
La registración pagada al contado por alquileres
fue registrada en el año anterior y al hacer al ajuste al fin de ejercicio
quedaron en el rubro alquileres cobrados por adelantado los 5 meses adelantados
a 10.000 cada uno.
Solamente
se toma el dato en la planilla.
Se
calendarizan Alquileres pagados por adelantado del mes de enero a mayo.
c)
Alquileres pagados por anticipado a fin de ejercicio anterior tiene el saldo de
6 meses a 2.000 cada uno. Se calendariza en la planilla de devengamiento de
enero a junio.
Hasta aquí
se registraron en la planilla de devengamiento los movimientos que estaban en
el estado de situación financiera del ejercicio anterior.
Movimientos del mes de enero (primer mes): Estos movimientos hay que registrarlos y analizar como se incluyen en la planilla de devengamiento a medida que van surgiendo.
d)
Nota de débito emitida por intereses
--------------------
10/01 -------------------
Deudores por ventas 7.220
Intereses ganados a vencer 6.000 (se utiliza una cuenta reguladora de activo: Deud x
Vtas)
IVA ventas 1.220
-------------------- -------------------
Se
calendarizan los 60 días considerando 20 días de enero (del 10 al 30), 30 días
de febrero y 10 días restantes de marzo.
e) Nota
de débito recibida por intereses
-------------------- 15/01
-------------------
Intereses perdidos a vencer 1.200 (Cuenta reguladora del pasivo: Acreedores
x Compras)
IVA compras 264
Acreedores
por compras 1.464
-------------------- -------------------
Se
calendarizan los 90 días considerando 15 días de enero (del 15 al 30), 30 días
de febrero, 30 de marzo y 15 días restantes de abril.
f)
Factura por seguros
-------------------- 20/01
-------------------
Seguros a vencer 6.000 (Seguros a vencer es una cuenta reguladora de pasivo:
Seguros a pagar)
IVA compras 1.320
Seguros
a pagar 7.320
-------------------- -------------------
Se
calendarizan los 360 días considerando 10 días de enero (del 20 al 30), 30 días
de febrero, 30 de marzo, etc y termina 10 días restantes en enero del ejercicio
siguiente.
g) Facturas
contado varias
-------------------- 01/02
-------------------
Gastos de propaganda diferida 90.000 (Cuenta de activo diferido)
IVA compras 19.800
Caja 109.800
-------------------- -------------------
Se difieren
los gastos en la cuenta Gastos de propaganda diferida (activo) y se
calendarizan en 3 meses a partir de enero.
h) Vale
bancario, nota de débito bancario, nota de crédito bancario
-------------------- 10/01
-------------------
Banco cuenta corriente 100.000
Intereses perdidos a vencer 6.000
(cuenta
regularizadora de pasivo: Vales banc. a pagar)
Vales
bancarios a pagar 106.000
(Se
puede usar la cuenta Prestamos bancarios también)
-------------------- xxxxx
-------------------
Se difieren
los intereses
1)
Registración de
devengamiento de gastos a l 31/01/2018
Devengamiento de amortizaciones
mensuales de enero:
-------------------- 31/01 -------------------
Amortizaciones 3.000
Amort acumuladas
de inmuebles 3.000
-------------------- 31/01
-------------------
Amortizaciones 2.000
Amort Acumuladas
de Vehículos 2.000
-------------------- 31/01 -------------------
Intereses ganados a vencer 2.000 (cuenta
reguladora de activo: Deud x Vtas)
Intereses ganados 2.000
(ganancia por el devengamiento de
enero)
-------------------- 31/01
-------------------
Intereses perdidos 200 (pérdida por
el devengamiento de enero)
Intereses perdidos
a vencer 200 (cuenta
reguladora de pasivo: Acr x Com)
-------------------- -------------------
(Este asiento que sigue no se hace en
realidad. Es el que debería hacerse en caso de que hubiera un importe a
registrar, pero en enero no se devengó nada, recién en febrero se devenga una
parte)
-------------------- 31/01
-------------------
Seguros 0 (Pérdida por el devengamiento)
Seguros a vencer 0 (reguladora de pasivo: Seguros a pagar)
-------------------- 31/01
-------------------
Alquileres cobrados por anticipado 2.000
(Cuenta de pasivo, por pago
adelantado)
Alquileres ganados 2.000 (Ganancia
por devengamiento)
-------------------- 31/01
-------------------
Alquileres perdidos 10.000 (pérdida devengada por alquiler)
Alquileres pagados
por anticipado 10.000 (Cuenta de activo por pago adelantado)
-------------------- 31/01
-------------------
Gastos de propaganda 3.000 (Cuenta de pérdidas)
Gastos de
propaganda diferida 3.000 (Cuenta de activo diferido)
Vale bancario, nota de débito
bancario, nota de crédito bancario
-------------------- 31/01
-------------------
Intereses perdidos 1.333 (pérdida por intereses)
Intereses perdidos a vencer 1.333 (cuenta regularizadora de pasivo: Vales banc a pagar)
-------------------- -------------------
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